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轉讓金融商品應交增值稅

稅務(wù)術(shù)語(yǔ)

  轉讓金融商品應交增值稅是指轉讓金融商品時(shí)應當繳納的增值稅,也是應交稅費科目下設的“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目,用于核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

目錄

轉讓金融商品應交增值稅的賬務(wù)處理

  金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。具體規定是:金融商品實(shí)際轉讓月末,如產(chǎn)生轉讓收益,則按應納稅額借記“投資收益”等科目,貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉讓損失,則按可結轉下月抵扣稅額,借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目,貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí),應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。年末,本科目如有借方余額,則借記“投資收益”等科目,貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

  案例說(shuō)明:

  A公司是一般納稅人,2月購進(jìn)某上市公司股票100萬(wàn)元,3月份該股票上漲,市值達到120萬(wàn)元,4月份股票下跌,市值為110萬(wàn)元,當月以110萬(wàn)元價(jià)格賣(mài)出,此業(yè)務(wù)的會(huì )計處理?(不考慮交易的手續費和出售時(shí)的印花稅)

  1、相關(guān)賬務(wù)處理參考如下:

 ?。?)2月購入時(shí):

  借:交易性金融資產(chǎn)1000000

    貸:銀行存款1000000

 ?。?)3月市值增加:

  借:交易性金融資產(chǎn)200000

    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

 ?。?)4月出售時(shí)銷(xiāo)項稅額:100000÷(1+6%)×6%=5660.38

  借:銀行存款1100000

    投資收益105660.38

    貸:交易性金融資產(chǎn)1200000

      應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅5660.38

  思考:是否按此金額繳納增值稅?

  同時(shí):

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

    貸:投資收益200000

  如果按照財會(huì )[2016]22號的規定,應該做如下會(huì )計處理:

  借:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅5660.38

    貸:銀行存款5660.38

 建議做如下會(huì )計處理:

  借:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅5660.38

    貸:應交稅費——應交增值稅——銷(xiāo)項稅額5660.38

  2、假設4月份按90萬(wàn)元出售,會(huì )計處理參考如下

  借:銀行存款900000

    投資收益294339.62

    應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅5660.38(留待以后抵減)

  貸:交易性金融資產(chǎn)1200000

  同時(shí):

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

    貸:投資收益200000

  在12月31日,“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”的借方余額,不能結轉下年,會(huì )計處理如下:

  借:投資收益5660.38

    貸:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅5660.38

金融商品轉讓如何計算增值稅

納稅義務(wù)時(shí)間

  納稅人從事金融商品轉讓的,為金融商品所有權轉移的當天。

銷(xiāo)售額確定

  金融商品轉讓?zhuān)凑?a href=http://www.dating-snap.com/v243610488.html class="baikelink" target="_blank">賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。

  轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷(xiāo)售額相抵,但年末時(shí)仍出現負差的,不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度。

  金融商品的買(mǎi)入價(jià),可以選擇按照加權平均法或者移動(dòng)加權平均法進(jìn)行核算,選擇后36個(gè)月內不得變更。

  單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓的,按照以下規定確定買(mǎi)入價(jià):

 ?。ㄒ唬┥鲜泄緦?shí)施股權分置改革時(shí),在股票復牌之前形成的原非流通股股份,以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

 ?。ǘ┕?a href=http://www.dating-snap.com/v42748822.html class="baikelink" target="_blank">首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行(IPO)的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

 ?。ㄈ┮蛏鲜泄緦?shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股,以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

  納稅人無(wú)償轉讓股票時(shí),轉出方以該股票的買(mǎi)入價(jià)為賣(mài)出價(jià),按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅;在轉入方將上述股票再轉讓時(shí),以原轉出方的賣(mài)出價(jià)為買(mǎi)入價(jià),按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅。

發(fā)票開(kāi)具

  金融商品轉讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

免征增值稅情況

  1.合格境外投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

  2.香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股。

  3.對香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)基金互認買(mǎi)賣(mài)內地基金份額。

  4.證券投資基金(封閉式證券投資基金,開(kāi)放式證券投資基金)管理人運用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。

  5.個(gè)人從事金融商品轉讓業(yè)務(wù)。

  政策參考依據:

  1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)

  2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016]140號)

  3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)

  4.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確無(wú)償轉讓股票等增值稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2020年第40號)

附件列表


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參考資料

[1].  【漲知識】一文帶你了解金融商品轉讓如何計算增值稅|上海稅務(wù)   https://mp.weixin.qq.com/s/ROGv-OaM88vyGu18H0QjCQ

同義詞

暫無(wú)同義詞
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