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簡(jiǎn)易計稅

計稅方式

  簡(jiǎn)易計稅,又稱(chēng)簡(jiǎn)易征收,即簡(jiǎn)易征稅辦法,是增值稅一般納稅人,因行業(yè)的特殊性,無(wú)法取得原材料或貨物的增值稅進(jìn)項發(fā)票,如果按照進(jìn)銷(xiāo)項的方法核算增值稅應納稅額后稅負過(guò)高,因此對特殊的行業(yè)采取按照簡(jiǎn)易征收率征收增值稅。

目錄

一般納稅人簡(jiǎn)易計稅項目

  一般納稅人常用簡(jiǎn)易計稅項目如下表所示:

項目 征收率 政策規定 政策依據
清包工方式提供的建筑服務(wù) 3% 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、
管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(七)項第1點(diǎn)
為甲供工程提供的建筑服務(wù) 3% 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(七)項第2點(diǎn)
特定甲供工程 3% 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務(wù),建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》( 財稅〔2017〕58號)第一條
地基與基礎、主體結構的范圍,按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統一標準》(GB50300-2013)
附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。
建筑工程老項目 3% 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。建筑工程老項目,是指:(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(七)項第3點(diǎn)
試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路通行費 3% 公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費,可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,減按3%的征收率計算應納稅額。試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路,是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工
日期在2016年4月30日前的高速公路。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(九)項第2點(diǎn)
銷(xiāo)售設備的同時(shí)提供安裝服務(wù) 3% 一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù),應分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)第六條
一般納稅人銷(xiāo)售外購機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規定,分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
公共交通運輸服務(wù) 3% 公共交通運輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(cháng)途客運、班車(chē)。班車(chē),是指按固定路線(xiàn)、固定時(shí)間運營(yíng)并在固定站點(diǎn)??康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(六)項
動(dòng)漫企業(yè) 3% 經(jīng)認定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動(dòng)畫(huà)設計、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線(xiàn)、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè )、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網(wǎng)絡(luò )動(dòng)漫、
手機動(dòng)漫格式適配)服務(wù),以及在境內轉讓動(dòng)漫版權(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。
電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù) 3% 電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)
以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 3% 以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)
在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同 3% 在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同
藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品 3% 屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品,可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計算繳納增值稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第20號)
藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè),是指取得(食品)藥品監督管理部門(mén)頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》,獲準從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。
獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售獸用生物制品 3% 屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售獸用生物制品,可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照獸用生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計算繳納增值稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售獸用生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第8號)
獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè),是指取得獸醫行政管理部門(mén)頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營(yíng)許可證》,獲準從事獸用生物制品經(jīng)營(yíng)的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)。
光伏發(fā)電項目發(fā)電戶(hù)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品 3% 光伏發(fā)電項目發(fā)電戶(hù)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品,按照稅法規定應繳納增值稅的,可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計稅辦法計算并代征增值稅稅款,同時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票;按照稅法規定可享受免征增值稅政策的,可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開(kāi)具普通發(fā)票。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買(mǎi)分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第32號)
一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的特定貨物 3% 1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類(lèi)投資主體建設的裝機容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條第(三)項、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)第二條調整
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
5.自來(lái)水。
6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
一般納稅人銷(xiāo)售特定貨物 3% 1.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液,可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計算應納稅額,但不得對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;也可以按照銷(xiāo)項稅額抵扣進(jìn)項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于供應非臨床用血增值稅政策問(wèn)題的批復》(國稅函〔2009〕456號)第二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)第四條調整
2.寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內) 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條第(四)項、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)第三條調整
3.典當業(yè)銷(xiāo)售死當物品
納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) 依照3%征收率減按2% 1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法依照
3%征收率減按2%征收增值稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條第一項第1點(diǎn)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)第三條調整
2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅; 《國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條第一項第1點(diǎn)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)第一條調整
3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅;
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
4.納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規模納稅人,認定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號 )、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)第一條調整
5.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應稅行為,銷(xiāo)售其按照規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。
6.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn),按照現行舊貨相關(guān)增值稅政策執行。使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規定并根據財務(wù)會(huì )計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第十四款
銷(xiāo)售舊貨 依照3%征收率減按2% 銷(xiāo)售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱(chēng)舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值
的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇),但不包括自己使用過(guò)的物品。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條第一項第1點(diǎn)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)第一條調整
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 5% 1.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(八)項第1點(diǎn)
2.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(八)項第2點(diǎn)
出租不動(dòng)產(chǎn)及土地 5% 1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn),應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(九)項第1點(diǎn)
2.納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用,按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第三條第二項
轉讓土地使用權 5% 納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權,可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去
取得該土地使用權的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額,按照5%的征收率計算繳納增值稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第三條第二款
不動(dòng)產(chǎn)融資租賃 5% 一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同,或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃
服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第三條第三款
勞務(wù)派遣服務(wù)及安全保護服務(wù) 5% 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)......也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的
征收率計算繳納增值稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第一條
納稅人提供安全保護服務(wù),比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執行。 《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)第四條
人力資源外包服務(wù) 5% 一般納稅人提供人力資源外包服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第三條第一款
通行費 5% 一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費,可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。試點(diǎn)前開(kāi)工,是指相關(guān)施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第二條第二項
房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目 5% 一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目,可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計稅
方法計稅的,36個(gè)月內不得變更為一般計稅方法計稅。房地產(chǎn)老項目,是指:(一)《建筑工程施工許可證》注明
的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目;(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取
得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)第八條、第九條
一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額,不得
扣除對應的土地價(jià)款。
房地產(chǎn)企業(yè)出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目 5% 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目,可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,按照5%的征收率
計算應納稅額。納稅人出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目與其機構所在地不在同一縣(市)的,應按照上述計稅方法
在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)第二條第一款第一項
二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo) 0.50% 自2020年5月1日至2023年12月31日,從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購的二手車(chē),減按0.5%征收率征收
增值稅,并按下列公式計算銷(xiāo)售額:銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+0.5%)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號)第一條
住房租賃 依照5%征收率減按 住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入,可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,按照5%的
征收率減按1.5%計算繳納增值稅,或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規模納稅人向
個(gè)人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房適用上述簡(jiǎn)易計稅方法并
進(jìn)行預繳的,減按1.5%預征率預繳增值稅。
《財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉建設部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉建設部公告2021年第24號)第一條
1.50%
抗癌藥 3%   一、自2018年5月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售抗癌藥品,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計算繳納增值稅后,36個(gè)月內不得變更。 《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 國家藥品監督管理局關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕47號)
  二、自2018年5月1日起,對進(jìn)口抗癌藥品,減按3%征收進(jìn)口環(huán)節增值稅。
  三、納稅人應單獨核算抗癌藥品的銷(xiāo)售額。未單獨核算的,不得適用本通知第一條規定的簡(jiǎn)易征收政策。
  四、本通知所稱(chēng)抗癌藥品,是指經(jīng)國家藥品監督管理部門(mén)批準注冊的抗癌制劑及原料藥??拱┧幤非鍐危ǖ谝慌?br />見(jiàn)附件??拱┧幤贩秶鷮?shí)行動(dòng)態(tài)調整,由財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、國家藥品監督管理局根據變化情況適時(shí)明確。
罕見(jiàn)病藥 3%   一、自2019年3月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計算繳納增值稅后,36個(gè)月內不得變更。 《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 藥監局關(guān)于罕見(jiàn)病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)
  二、自2019年3月1日起,對進(jìn)口罕見(jiàn)病藥品,減按3%征收進(jìn)口環(huán)節增值稅。
  三、納稅人應單獨核算罕見(jiàn)病藥品的銷(xiāo)售額。未單獨核算的,不得適用本通知第一條規定的簡(jiǎn)易征收政策。
  四、本通知所稱(chēng)罕見(jiàn)病藥品,是指經(jīng)國家藥品監督管理部門(mén)批準注冊的罕見(jiàn)病藥品制劑及原料藥。罕見(jiàn)病藥品清單
(第一批)見(jiàn)附件。罕見(jiàn)病藥品范圍實(shí)行動(dòng)態(tài)調整,由財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、藥監局根據變化情況適時(shí)明確。
物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費 3% 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費,以扣除其對外支付的自來(lái)水水費后的余額為銷(xiāo)售額,
按照簡(jiǎn)易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號)
非學(xué)歷教育服務(wù) 3% 一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。 《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)第三條

  溫馨提示:

  一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為,可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內不得變更。

  簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額,是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。應納稅額計算公式:應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。

  簡(jiǎn)易計稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷(xiāo)售額和應納稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計算銷(xiāo)售額:銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)。

  除另有規定外的,選擇簡(jiǎn)易計稅辦法可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

簡(jiǎn)易計稅的會(huì )計分錄

  1、企業(yè)取得收入時(shí):

  借:銀行存款等

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

      應交稅費(簡(jiǎn)易計稅適用的稅率)

  2、當企業(yè)需要采購材料時(shí):

  借:庫存商品/原材料

    貸:銀行存款/應付賬款

  3、當企業(yè)需要開(kāi)具發(fā)票,確認收入時(shí),其會(huì )計分錄如下:

  借:應收賬款

    貸:應交稅費——簡(jiǎn)易計稅

      主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

  4、當企業(yè)需要繳納稅款時(shí),其會(huì )計分錄可以這樣做:

  借:應交稅費——簡(jiǎn)易計稅

    貸:銀行存款

  政府會(huì )計制度下簡(jiǎn)易計稅相關(guān)會(huì )計分錄

  1、銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務(wù)時(shí):

  財務(wù)會(huì )計:

  借:銀行存款/應收賬款/應收票據等[包含增值稅的價(jià)款總額]

    貸:事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入等[扣除增值稅銷(xiāo)項稅額后的價(jià)款]

      應交增值稅——應交稅金(銷(xiāo)項稅額)/應交增值稅——簡(jiǎn)易計稅

  預算會(huì )計:

  借:資金結存

    貸:事業(yè)預算收入/經(jīng)營(yíng)預算收入

  發(fā)生銷(xiāo)售退回的,應根據按照規定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì )計分錄。

  2、按照本制度及相關(guān)政府會(huì )計準則確認收入的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的

  財務(wù)會(huì )計:

  借:應交增值稅——應交稅金——銷(xiāo)項稅額

    貸:應交增值稅——待轉銷(xiāo)項稅額

  待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí):

  財務(wù)會(huì )計

  借:應交增值稅——待轉銷(xiāo)項稅額

    貸:應交增值稅——應交稅金——銷(xiāo)項稅額

      應交增值稅——簡(jiǎn)易計稅

  不涉及預算會(huì )計業(yè)務(wù)

  3、按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照本制度及相關(guān)政府會(huì )計準則確認收入的時(shí)點(diǎn)的

  財務(wù)會(huì )計:

  借:應收賬款

    貸:應交增值稅——應交稅金——銷(xiāo)項稅額

      應交增值稅——簡(jiǎn)易計稅

  不涉及預算會(huì )計業(yè)務(wù)

簡(jiǎn)易計稅和一般計稅的區別

  一、應納稅額的含義區別

  簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。

  應納稅額=銷(xiāo)售額x征收率。

  一般計稅方法的應納稅額是指當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。

  應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額——當期進(jìn)項稅額:

  當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí)其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

  二、適用范圍不同

  小規模納稅人只有簡(jiǎn)易計稅方式。

  一般納稅人有一般計稅和簡(jiǎn)易計稅兩種方式。

  三、稅率不同

  簡(jiǎn)易計稅:稅率涉及3%、5%等不同征收率;

  一般計稅:稅率涉及13%、9%、6%等不同稅率。

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參考資料

[1].  【收藏】一表梳理一般納稅人簡(jiǎn)易計稅項目|上海稅務(wù)   https://mp.weixin.qq.com/s/J97CYqWErbLh3Cj-YJBNvA
[2].  “一般計稅”和“簡(jiǎn)易計稅”有啥區別?|錦州稅務(wù)   https://mp.weixin.qq.com/s/RIi967JkL95lt87KxK8-IQ
[3].  政府會(huì )計制度——行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表.pdf|中華人民共和國財政部   https://www.mof.gov.cn/gkml/caizhengwengao/2017wg/wg201711/201804/P020180413527089243606.pdf

同義詞

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