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會(huì )計百科  >  稅務(wù)  >  個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅

  個(gè)人所得稅(personal income tax)是調整征稅機關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì )關(guān)系的法律規范的總稱(chēng)。

  個(gè)人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國的所得征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人,既包括居民納稅義務(wù)人,也包括非居民納稅義務(wù)人。

目錄

征稅對象

  我國個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內居住有所得的人,以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個(gè)人,包括中國國內公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。

居民納稅義務(wù)人

  在中國境內有住所,或者無(wú)住所而在境內居住滿(mǎn)一年的個(gè)人,是居民納稅義務(wù)人,應當承擔無(wú)限納稅義務(wù),即就其在中國境內和境外取得的所得,依法繳納個(gè)人所得稅。

非居民納稅義務(wù)人

  在中國境內無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人,是非居民納稅義務(wù)人,承擔有限納稅義務(wù),僅就其從中國境內取得的所得,依法繳納個(gè)人所得稅。

征稅范圍

  工資薪金所得:指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、年金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

  勞務(wù)報酬所得:指個(gè)人獨立從事各種非雇用的勞務(wù)取得的所得,包括設計、裝潢、安裝、制圖、化驗等服務(wù)以及其他勞務(wù)。

  稿酬所得:指個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

  特許權使用費所得:指個(gè)人提供專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權的使用權取得的所得。

  經(jīng)營(yíng)所得:(1)個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得,個(gè)人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內注冊的個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得;(2)個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;(3)個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉包、轉租取得的所得;(4)個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

  利息、股息、紅利所得:指個(gè)人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

  財產(chǎn)租賃所得:指個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

  財產(chǎn)轉讓所得:指個(gè)人轉讓有價(jià)證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

  偶然所得:指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

免征范圍

 ?。?)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織頒發(fā)(頒布)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金(獎學(xué)金)。

 ?。?)國債和國家發(fā)行的金融債券利息、地方債券利息。

 ?。?)按照國家統一規定發(fā)給的補貼、津貼。

 ?。?)福利費、撫恤金、救濟金。

 ?。?)保險賠款。

 ?。?)軍人的轉業(yè)費、復員費

 ?。?)按照國家統一規定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。

 ?。?)依照我國有關(guān)法律規定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

 ?。?)中國政府參加的國際公約以及簽訂協(xié)議中規定免稅的所得。

 ?。?0)個(gè)人按照省級以上人民政府規定的比例繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業(yè)保險金,允許在個(gè)人應納稅所得額中扣除,免予征收個(gè)人所得稅。

 ?。?1)個(gè)人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

 ?。?2)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續,按規定取得的扣繳手續費。

 ?。?3)個(gè)人轉讓自用達5年以上并且是家庭唯一的生活用房取得的所得。

 ?。?4)符合地方政府規定條件的城鎮住房保障家庭從地方政府領(lǐng)取的住房租賃補貼,免征個(gè)人所得稅。

專(zhuān)項附加扣除

  個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除包含子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人以及嬰幼兒照顧七項。

子女教育

  納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出,子女年滿(mǎn)3歲至小學(xué)人學(xué)前處于學(xué)前教育階段的相關(guān)支出,按照每個(gè)子女每月1000元的標準定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除,也可選擇雙方按扣除標準的50%扣除。

  學(xué)歷教育包括義務(wù)教育(小學(xué)、初中教育)、高中階段教育(普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育(大學(xué)專(zhuān)科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育)。納稅人子女在中國境外接受教育的,納稅人應當留存境外學(xué)校錄取通知書(shū)、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。

繼續教育

  納稅人在中國境內接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續教育的支出,在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元的定額扣除。同一學(xué)歷繼續教育的扣除期限不超過(guò)48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續教育支出,在取得相關(guān)證書(shū)的當年按照3600元定額扣除。

  個(gè)人接受本科及以下的繼續教育可選擇本人扣除或者其父母扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續教育的,應當留存相關(guān)證書(shū)等資料備查。

大病醫療

  在一個(gè)納稅年度內,納稅人發(fā)生的與基本一包相關(guān)的醫藥費用,扣除醫保報銷(xiāo)后個(gè)人負擔累計超過(guò)15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí),在80000元限額內據實(shí)扣除。納稅人發(fā)生的醫藥費用支出可選擇由本人或其配偶一方扣除,未成年子女由父母一方扣除。

  納稅人應當留存醫藥服務(wù)收費及醫保報銷(xiāo)相關(guān)票據原件(或者復印件)等資料備查。醫療保障部門(mén)應當向患者提供在醫療保障信息系統記錄的本人年度醫藥費用信息查詢(xún)服務(wù)。

住房貸款利息

  納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買(mǎi)中國境內住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度,按照每月1000元標準定額扣除,扣除期限最長(cháng)不超過(guò)240個(gè)月。夫妻可以選擇由其中一方扣除,扣除方式在一個(gè)納稅年度內不能變更。夫妻雙方婚前分別購買(mǎi)住房發(fā)生的首套住房貸款,其貸款利息支出,婚后可以選擇其中一套購買(mǎi)的住房,由購買(mǎi)方按扣除標準的100%扣除,也可以由夫妻雙方對各自購買(mǎi)的住房分別按扣除標準的50%扣除,具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內不能變更。

  納稅人應當留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。

住房租金

  直轄市、省會(huì )城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市按每月1500元;除上面所列城市以外,市轄區戶(hù)籍人口大于100萬(wàn)的城市按每月1100元;除第一項所列城市以外,市轄區戶(hù)籍人口小于等于100萬(wàn)的城市按照每月800元。

  納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的,視同納稅人在主要工作城市有自有住房。夫妻雙方主要工作城市相同的,只能由一方扣除住房租金支出。此外,納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專(zhuān)項附加扣除。

贍養老人

  納稅人為獨生子女的,按照每月2000元的標準定額扣除,非獨生子女的,由其兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度,每人分攤的額度不能超過(guò)每月1000元??梢杂少狆B人均攤或者約定分攤,也可以由被贍養人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書(shū)面分攤協(xié)議,指定分攤優(yōu)先于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個(gè)納稅年度內不能變更。

  被贍養人是指年滿(mǎn)60歲的父母,以及子女均已去世的年滿(mǎn)60歲的祖父母、外祖父母。

嬰幼兒照顧

  納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出,按照每個(gè)嬰幼兒每月1000元的標準定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除,也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除,具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內不能變更。

適用稅率

綜合所得個(gè)人所得稅稅率表(居民個(gè)人適用)

級數

全年應納稅所得額

稅率

速算扣除數(元)

1

不超過(guò)36000元的

3%

0

2

超過(guò)36000元至144000元的部分

10%

2520

3

超過(guò)144000元至300000元的部分

20%

16920

4

超過(guò)300000元至420000元的部分

25%

31920

5

超過(guò)420000元至660000元的部分

30%

52920

6

超過(guò)660000元至960000元的部分

35%

85920

7

超過(guò)960000元的部分

45%

181920

月度稅率表(選擇單獨計稅的全年一次性獎金、非居民個(gè)人工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權使用費所得等適用)

級數

應納稅所得額

稅率

速算扣除數(元)

1

不超過(guò)3000元的

3%

0

2

超過(guò)3000元至12000元的部分

10%

210

3

超過(guò)12000元至25000元的部分

20%

1410

4

超過(guò)25000元至35000元的部分

25%

2660

5

超過(guò)35000元至55000元的部分

30%

4410

6

超過(guò)55000元至80000元的部分

35%

7160

7

超過(guò)80000元的部分

45%

15160

經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表

級數

全年應納稅所得額

稅率

速算扣除數(元)

1

不超過(guò)30000元的

5%

0

2

超過(guò)30000元至90000元的部分

10%

1500

3

超過(guò)90000元至300000元的部分

20%

10500

4

超過(guò)300000元至500000元的部分

30%

40500

5

超過(guò)500000元的部分

35%

65500

  其他所得使用稅率:利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得,適用20%的比例稅率。

應納稅所得額計算

工資、薪金所得

  應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

  累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專(zhuān)項扣除-累計專(zhuān)項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。

勞務(wù)報酬所得

 ?。?)每次收入不超過(guò)4000元的,預扣預繳稅額=(收入-800)×預扣率(20%)

 ?。?)每次收入4000元以上的,預扣預繳稅額=收入×(1-20%)×預扣率(20%、30%、40%)

稿酬所得

 ?。?)每次收入不超過(guò)4000元的,預扣預繳稅額=(收入-800)×70%×20%

 ?。?)每次收入4000元以上的,預扣預繳稅額=收入×(1-20%)×70%×20%

特許權使用費所得

 ?。?)每次收入不超過(guò)4000元的,預扣預繳稅額=(收入-800)×20%

 ?。?)每次收入4000元以上的,預扣預繳稅額=收入×(1-20%)×20%

經(jīng)營(yíng)所得

  應納稅所得額=年度收入總額-必要費用

  年度收入總額=經(jīng)營(yíng)利潤+工資薪金性質(zhì)的所得

  必要費用=60000元/年

利息、股息、紅利所得

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

財產(chǎn)租賃所得

 ?。?)每次收入不超過(guò)4000元的,應納稅額=(收入-800)×20%

 ?。?)每次收入4000元以上的,應納稅額=收入×(1-20%)×20%

財產(chǎn)轉讓所得

  應納稅額=應納稅所得額×20%=(收入總額—財產(chǎn)原值—合理稅費)×20%

偶然所得

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

征收管理

自行申報納稅

  由納稅人自行在稅法規定的納稅期限內,向稅務(wù)機關(guān)申報所得的應稅所得項目和數額,如實(shí)填寫(xiě)個(gè)人所得稅的納稅申報表,并按稅法規定計算應納稅額,據此繳納個(gè)人所得稅的方法。

全員全額扣繳申報納稅

  扣繳義務(wù)人應當在代扣稅款的次月15日內,向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

附件列表


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參考資料

[1].  中華人民共和國個(gè)人所得稅法   http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n3752930/n3752974/c3970366/content.html
[2].  個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除操作辦法(試行)   http://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2022-03/29/content_5682216.htm

同義詞

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