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待認證進(jìn)項稅額

會(huì )計科目

  待認證進(jìn)項稅額是政府會(huì )計制度下應交增值稅科目設立的“待認證進(jìn)項稅額”明細科目?!按J證進(jìn)項稅額”明細科目核算單位由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并按規定準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進(jìn)項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項稅額。

目錄

待認證進(jìn)項稅額主要賬務(wù)處理

  1.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額允許抵扣

  單位購買(mǎi)用于增值稅應稅項目的資產(chǎn)或服務(wù)等時(shí),按照應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額,借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費用”、“在途物品”、“庫存物品”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,按照當月已認證的可抵扣增值稅額,借記本科目(應交稅金——進(jìn)項稅額),按照當月未認證的可抵扣增值稅額,借記本科目(待認證進(jìn)項稅額),按照應付或實(shí)際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。發(fā)生退貨的,如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已做認證,應根據稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì )計分錄;如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做認證,應將發(fā)票退回并做相反的會(huì )計分錄。

  注:如不特別說(shuō)明,本部分內容中的“單位”指增值稅一般納稅人。

  小規模納稅人購買(mǎi)資產(chǎn)或服務(wù)等時(shí)不能抵扣增值稅,發(fā)生的增值稅計入資產(chǎn)成本或相關(guān)成本費用。

  2.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣

  單位購進(jìn)資產(chǎn)或服務(wù)等,用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個(gè)人消費等,其進(jìn)項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),應按照增值稅發(fā)票注明的金額,借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目,按照待認證的增值稅進(jìn)項稅額,借記本科目(待認證進(jìn)項稅額),按照實(shí)際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證為不可抵扣進(jìn)項稅時(shí),借記本科目(應交稅金——進(jìn)項稅額)科目,貸記本科目(待認證進(jìn)項稅額),同時(shí),將進(jìn)項稅額轉出,借記相關(guān)成本費用科目,貸記本科目(應交稅金——進(jìn)項稅額轉出)。

  3.進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生改變

  單位因發(fā)生非正常損失或改變用途等,原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認證進(jìn)項稅額,但按照現行增值稅制度規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的,借記“待處理財產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目(應交稅金——進(jìn)項稅額轉出)、本科目(待抵扣進(jìn)項稅額)或本科目(待認證進(jìn)項稅額);原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等,因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目的,應按照允許抵扣的進(jìn)項稅額,借記本科目(應交稅金——進(jìn)項稅額),貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調整后,應按照調整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用年限內計提折舊或攤銷(xiāo)。

  單位購進(jìn)時(shí)已全額計入進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,對于結轉以后期間的進(jìn)項稅額,應借記本科目(待抵扣進(jìn)項稅額),貸記本科目(應交稅金——進(jìn)項稅額轉出)。

待認證進(jìn)項稅額相關(guān)分錄

  增值稅一般納稅人購入資產(chǎn)或接受勞務(wù)的業(yè)務(wù)核算

  1、購入應稅資產(chǎn)或服務(wù)時(shí):

  財務(wù)會(huì )計:

  借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費用/在途物品/庫存物品/工程物資/在建工程/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等

    應交增值稅——應交稅金(進(jìn)項稅額)[當月已認證可抵扣]

    應交增值稅——待認證進(jìn)項稅額[當月未認證可抵扣]

    貸:銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度等[實(shí)際支付的金額]/應付票據[開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票]/應付賬款等[應付的金額]

  預算會(huì )計:

  借:事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

    貸:資金結存等[實(shí)際支付的金額]

  2、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證為不可抵扣進(jìn)項稅時(shí):

  財務(wù)會(huì )計:

  借:應交增值稅——應交稅金(進(jìn)項稅額)

    貸:應交增值稅——待認證進(jìn)項稅額

  同時(shí):

  借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費用等

    貸:應交增值稅——應交稅金(進(jìn)項稅額轉出)

  3、購進(jìn)屬于增值稅應稅項目的資產(chǎn)后,發(fā)生非正常損失或改變用途的

  財務(wù)會(huì )計:

  借:待處理財產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等[按照現行增值稅制度規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額]

    貸:應交增值稅——應交稅金(進(jìn)項稅額轉出)/應交增值稅——待認證進(jìn)項稅額/應交增值稅——待抵扣進(jìn)項稅額

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參考資料

[1].  政府會(huì )計制度——行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表.pdf|中華人民共和國財政部   https://www.mof.gov.cn/gkml/caizhengwengao/2017wg/wg201711/201804/P020180413527089243606.pdf

同義詞

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