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會(huì )計百科  >  會(huì )計  >  職工福利基金

職工福利基金

用于單位職工集體福利資金

  職工福利基金是指按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規定提取轉入,用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。

目錄

職工福利基金的用途

  “職工福利基金”是專(zhuān)用基金的一種,其用途主要是集體福利開(kāi)支,但一定要區分它是用于集體福利而不是個(gè)人福利,也就是要惠及全體員工的福利。在計劃經(jīng)濟年代,單位包辦了一切,包括員工的集體福利設施如浴池、食堂等。隨著(zhù)經(jīng)濟體制的改革,這類(lèi)集體福利已逐漸被社會(huì )化,但職工福利基金的計提依然存在,還是事業(yè)單位的一種“積累”。

相關(guān)制度對計提職工福利基金的規定

  1.《事業(yè)單位財務(wù)規則》中明確規定:職工福利基金按照“非財政撥款結余”的一定比例進(jìn)行計提;在《關(guān)于事業(yè)單位提取專(zhuān)用基金比例問(wèn)題通知》中又進(jìn)一步明確了計提比例不超過(guò)“非財政撥款結余”的40%。

  2.原《醫院財務(wù)制度》中明確規定:職工福利基金按照“本期結余”的一定比例進(jìn)行計提,各省(市、自治區)可根據實(shí)際情況按照不超過(guò)40%的比例提取“專(zhuān)用基金——職工福利基金”,提取后的差額轉入“事業(yè)基金”。

  3.《政府會(huì )計制度》中明確規定:財務(wù)會(huì )計在“專(zhuān)用基金”下設置“職工福利基金”明細科目,年末根據有關(guān)規定(計提比例的規定),以“預算會(huì )計”下的“非財政撥款結余”(準確的說(shuō)應該是“其他結余”)或“經(jīng)營(yíng)結余”為基數,提取“專(zhuān)用基金——職工福利基金”。預算會(huì )計在“專(zhuān)用結余”下設置“職工福利基金”明細科目,以“預算會(huì )計”下的“非財政撥款結余”(準確的說(shuō)應該是“其他結余”)或“經(jīng)營(yíng)結余”為基數,提取專(zhuān)用結余——職工福利基金。

  4.醫院執行《政府會(huì )計制度——行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》的“補充規定”中明確規定:財務(wù)會(huì )計在“專(zhuān)用基金”下設置“職工福利基金”明細科目,核算醫院根據有關(guān)規定、依據財務(wù)會(huì )計下醫療盈余(不含財政基本撥款形成的盈余)計算提取的職工福利基金。

  醫院執行《政府會(huì )計制度——行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》的“銜接規定”中明確規定:在新舊制度轉換時(shí),醫院應當按照原賬“專(zhuān)用基金”科目余額中通過(guò)非財政補助結余分配形成(主要是職工福利基金)的金額,借記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目,貸記新賬的“專(zhuān)用結余”(主要是職工福利基金)科目。

  通過(guò)這兩項《規定》可以推出:財務(wù)會(huì )計下的“專(zhuān)用基金——職工福利基金”和預算會(huì )計下的“專(zhuān)用結余——職工福利基金”不論是在期初余額,還是在發(fā)生額和期末余額,都應該是“相等”的,否則在使用職工福利基金時(shí),財務(wù)會(huì )計和預算會(huì )計就會(huì )不同步,會(huì )造成無(wú)法“平行記賬”。

  《補充規定》中又明確了財務(wù)會(huì )計下專(zhuān)用基金——職工福利基金是以財務(wù)會(huì )計的“本年盈余——醫療盈余”作為基數進(jìn)行計提的,通過(guò)上面“相等”關(guān)系的推論,可以最終得出:預算會(huì )計的專(zhuān)用結余——職工福利基金,也是以財務(wù)會(huì )計的“本年盈余——醫療盈余”作為基數進(jìn)行計提。

醫院計提職工福利基金的改進(jìn)建議

  對醫院計提職工福利基金提出以下建議:

  1.在本年盈余與其他結余的關(guān)系上進(jìn)行判斷

  不要單純的下定結論就是以本年盈余作為基數進(jìn)行計提,而應該按照“孰低原則”,即在本年盈余小于其他結余的情況下,以本年盈余作為計提基數;在本年盈余大于其他結余的情況下,以其他結余作為計提基數。

  這種做法即兼顧了《政府會(huì )計制度》中的普遍性要求,也保證了符合“兩個(gè)規定”中的特殊性要求。

  2.在本年盈余和其他結余中任何一個(gè)科目余額為“負數”時(shí)都不再計提職工福利基金。

  因為在這種情況下,已經(jīng)表明財務(wù)會(huì )計或預算會(huì )計下已經(jīng)無(wú)法再進(jìn)行分配,而且再分配也沒(méi)有任何意義。因為職工福利基金本身就是一種福利,是在單位有結余或盈余的前提下進(jìn)行的一種留存或積累,如果已無(wú)數可分,再分毫無(wú)意義。況且現在的醫院市場(chǎng)化程度較高,很多集體福利已經(jīng)社會(huì )化,計提的職工福利基金長(cháng)年掛賬,無(wú)法消化,也會(huì )使報表的真實(shí)性大打折扣。另外由于醫改的深入推進(jìn),政策性的虧損有可能會(huì )產(chǎn)生,而累計盈余的用途之一就是彌補虧損,但由于職工福利基金已占用了40%的盈余,可能會(huì )造成累計盈余不足以彌補虧損的情況發(fā)生。

職工福利基金的會(huì )計處理

  一、案例材料

  某事業(yè)單位有關(guān)職工福利基金的業(yè)務(wù)如下:

  1.2022年12月31日,由“其他結余”和“經(jīng)營(yíng)結余”轉入“非財政撥款結余分配”的本年度結余數額分別為10 000 000元和5 000 000元,該單位當年確定的職工福利基金的計提比例為40%。

  2.2023年1月10日,使用職工福利基金用于集體福利待遇發(fā)生費用500 000元。根據該單位實(shí)際情況,業(yè)務(wù)部門(mén)、行政管理及后勤部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)分攤比例為5:3:2。

  3.2023年2月20日,使用職工福利基金用于購置集體福利設施,形成固定資產(chǎn)1 200 000元。根據該單位實(shí)際情況,業(yè)務(wù)部門(mén)、行政管理及后勤部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)分攤比例為5:3:2。

  本案例假設不考慮相關(guān)稅費。

  二、案例分析及賬務(wù)處理

 ?。ㄒ唬┯嬏崧毠じ@鸬姆治黾百~務(wù)處理。

  按照《政府會(huì )計制度—行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府會(huì )計制度》)規定:“年末,根據有關(guān)規定從本年度非財政撥款結余或經(jīng)營(yíng)結余中提取專(zhuān)用基金的,按照預算會(huì )計下計算的提取金額,借記‘本年盈余分配’科目,貸記‘專(zhuān)用基金’科目?!?

  按照《關(guān)于事業(yè)單位提取專(zhuān)用基金比例問(wèn)題的通知》(財教〔2012〕32號)規定:“一、事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,在單位年度非財政撥款結余的40%以?xún)却_定。國家另有規定的,從其規定。二、中央級事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,由主管部門(mén)會(huì )同財政部在單位年度非財政撥款結余的40%以?xún)群硕?。國家另有規定的,從其規定?!?

  本案例中職工福利基金計提基數是預算會(huì )計下的“其他結余”和“經(jīng)營(yíng)結余”合計數15 000 000元,計提比例為40%。因此,2022年度職工福利基金計提數為6 000 000元(15 000 000×40%)。

  因此,該單位2022年12月31日賬務(wù)處理如下:(單位:元)

  財務(wù)會(huì )計

  借:本年盈余分配6 000 000

    貸:專(zhuān)用基金—職工福利基金6 000 000

  預算會(huì )計

  借:非財政撥款結余分配6 000 000

    貸:專(zhuān)用結余6 000 000

 ?。ǘ┦褂寐毠じ@鸬姆治黾百~務(wù)處理。

  1.2023年1月10日賬務(wù)處理。

  按照《政府會(huì )計準則制度解釋第5號》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《解釋5號》)規定:“根據《事業(yè)單位財務(wù)規則》(財政部令第108號)規定,事業(yè)單位應當將專(zhuān)用基金納入預算管理。事業(yè)單位按照規定使用從非財政撥款結余或經(jīng)營(yíng)結余中提取的專(zhuān)用基金時(shí),應當在財務(wù)會(huì )計下借記‘業(yè)務(wù)活動(dòng)費用’等費用科目,貸記‘銀行存款’等科目,并在有關(guān)費用科目的明細核算或輔助核算中注明‘使用專(zhuān)用基金’(使用專(zhuān)用基金購置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,按照《政府會(huì )計制度》中‘專(zhuān)用基金’科目相關(guān)規定進(jìn)行處理);同時(shí),在預算會(huì )計下借記‘事業(yè)支出’等預算支出科目,貸記‘資金結存’科目,并在有關(guān)預算支出科目的明細核算或輔助核算中注明‘使用專(zhuān)用結余’?!?

  按照“專(zhuān)用基金納入預算管理”的總要求,在使用專(zhuān)用基金時(shí),要通過(guò)費用類(lèi)、支出類(lèi)科目核算。本案例中,業(yè)務(wù)部門(mén)、行政管理及后勤部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)使用職工福利基金的費用分攤比例為5:3:2。因此,計入業(yè)務(wù)活動(dòng)費用、單位管理費用、經(jīng)營(yíng)費用的金額分別為:

  業(yè)務(wù)活動(dòng)費用=500 000×5÷(5+3+2)=250 000(元)

  單位管理費用=500 000×3÷(5+3+2)=150 000(元)

  經(jīng)營(yíng)費用=500 000×2÷(5+3+2)=100 000(元)

  因此,該單位2023年1月10日賬務(wù)處理如下:(單位:元)

  財務(wù)會(huì )計

  借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費用—使用專(zhuān)用基金250 000

    單位管理費用—使用專(zhuān)用基金150 000

    經(jīng)營(yíng)費用—使用專(zhuān)用基金100 000

    貸:銀行存款500 000

  預算會(huì )計

  借:事業(yè)支出—使用專(zhuān)用結余400 000

    經(jīng)營(yíng)支出—使用專(zhuān)用結余100 000

    貸:資金結存500 000

  2.2023年2月20日賬務(wù)處理。

  按照《政府會(huì )計制度》規定:“使用提取的專(zhuān)用基金購置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本金額,借記‘固定資產(chǎn)’、‘無(wú)形資產(chǎn)’科目,貸記‘銀行存款’等科目;同時(shí),按照專(zhuān)用基金使用金額,借記‘專(zhuān)用基金’科目,貸記‘累計盈余’科目?!?

  同時(shí),在預算會(huì )計下借記“事業(yè)支出”等預算支出科目,貸記“資金結存”科目,并在有關(guān)預算支出科目的明細核算或輔助核算中注明“使用專(zhuān)用結余”。本案例中,業(yè)務(wù)部門(mén)、行政管理及后勤部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)使用職工福利基金的支出分攤比例為5:3:2。因此,計入事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出的金額分別為:

  事業(yè)支出=1 200 000×(5+3)÷(5+3+2)=960 000(元)

  經(jīng)營(yíng)支出=1 200 000×2÷(5+3+2)=240 000(元)

  因此,該單位2023年2月20日賬務(wù)處理如下:(單位:元)

  財務(wù)會(huì )計

  借:固定資產(chǎn)1 200 000

    貸:銀行存款1 200 000

  借:專(zhuān)用基金—職工福利基金1 200 000

    貸:累計盈余1 200 000

  預算會(huì )計

  借:事業(yè)支出—使用專(zhuān)用結余960 000

    經(jīng)營(yíng)支出—使用專(zhuān)用結余240 000

    貸:資金結存1 200 000

 ?。ㄈ┢谀昴┯嘘P(guān)職工福利基金的賬務(wù)處理。

  按照《解釋5號》規定:“事業(yè)單位應當在期末將有關(guān)費用中使用專(zhuān)用基金的本期發(fā)生額轉入專(zhuān)用基金,在財務(wù)會(huì )計下借記‘專(zhuān)用基金’科目,貸記‘業(yè)務(wù)活動(dòng)費用’等科目;在年末將有關(guān)預算支出中使用專(zhuān)用結余的本年發(fā)生額轉入專(zhuān)用結余,在預算會(huì )計下借記‘專(zhuān)用結余’科目,貸記‘事業(yè)支出’等科目?!币虼?,財務(wù)會(huì )計按期進(jìn)行結轉,預算會(huì )計按年進(jìn)行結轉。

  該單位相關(guān)賬務(wù)處理如下:(單位:元)

  2023年1月31日,將有關(guān)費用中使用專(zhuān)用基金的本期發(fā)生額轉入專(zhuān)用基金

  財務(wù)會(huì )計

  借:專(zhuān)用基金—職工福利基金500 000

    貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費用—使用專(zhuān)用基金250 000

      單位管理費用—使用專(zhuān)用基金150 000

      經(jīng)營(yíng)費用—使用專(zhuān)用基金100 000

  2023年12月31日,將有關(guān)預算支出中使用專(zhuān)用結余的本年發(fā)生額轉入專(zhuān)用結余

  預算會(huì )計

  借:專(zhuān)用結余1 700 000

    貸:事業(yè)支出—使用專(zhuān)用結余1 360 000

      經(jīng)營(yíng)支出—使用專(zhuān)用結余340 000

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參考資料

[1].  事業(yè)單位財務(wù)規則|中國政府網(wǎng)   https://www.gov.cn/zhengce/202309/content_6902593.htm
[2].  醫院計提“職工福利基金”的深度研究|中國醫藥會(huì )計學(xué)會(huì )   https://mp.weixin.qq.com/s/BCCQ3uMP8UDcztECFCOZ8g
[3].  專(zhuān)用基金應用案例 ——關(guān)于職工福利基金的會(huì )計處理.pdf|中華人民共和國財政部   http://kjs.mof.gov.cn/zt/zfkjzz/yyal/zyjjyyal/202307/P020230726397308979394.pdf

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