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專(zhuān)項附加扣除

  專(zhuān)項附加扣除即個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除,是指個(gè)人所得稅法規定的子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人、嬰幼兒照護等七項專(zhuān)項附加扣除。居民個(gè)人取得綜合所得符合專(zhuān)項附加扣除條件的,可以享受在稅前扣除的優(yōu)惠。

目錄

出臺背景

  2018年9月6日,國務(wù)院常務(wù)會(huì )議召開(kāi),確定落實(shí)新修訂的個(gè)人所得稅法的配套措施,為廣大群眾減負。會(huì )議指出,要在確保2018年10月1日起如期將個(gè)稅基本減除費用標準由3500元提高到5000元并適用新稅率表的同時(shí),抓緊按照讓廣大群眾得到更多實(shí)惠的要求,明確子女教育、繼續教育、大病醫療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養老人支出6項專(zhuān)項附加扣除的具體范圍和標準,使群眾應納稅收入在減除基本費用標準的基礎上,再享有教育、醫療、養老等多方面附加扣除,確??鄢蟮膽{稅收入起點(diǎn)明顯高于5000元,進(jìn)一步減輕群眾稅收負擔,增加居民實(shí)際收入、增強消費能力。

實(shí)施經(jīng)過(guò)

  2018年10月20日起,財政部、國家稅務(wù)總局會(huì )同有關(guān)部門(mén)起草的《個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除暫行辦法(征求意見(jiàn)稿)》在兩部門(mén)官網(wǎng)開(kāi)始為期兩周的向全社會(huì )公開(kāi)征求意見(jiàn)。

  2018年12月22日,國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除暫行辦法的通知發(fā)布,自2019年1月1日起施行。

  2019年12月5日,從國家稅務(wù)總局了解到,個(gè)稅專(zhuān)項附加扣除政策已經(jīng)優(yōu)化:如果2019年填報過(guò)的扣除信息在2020年沒(méi)有變化則不再需要納稅人進(jìn)行修改,之前已經(jīng)填報的扣除信息將自動(dòng)視同有效延長(cháng)至2020年。

  2022年3月28日,《國務(wù)院關(guān)于設立3歲以下嬰幼兒照護個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除的通知》發(fā)布,設立3歲以下嬰幼兒照護個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除。3歲以下嬰幼兒照護個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除自2022年1月1日起實(shí)施。

  2023年8月31日,國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于提高個(gè)人所得稅有關(guān)專(zhuān)項附加扣除標準的通知》(國發(fā)〔2023〕13號)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》),明確提高3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、贍養老人專(zhuān)項附加扣除標準。

  根據《通知》,自2023年1月1日起,3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除標準,由每個(gè)嬰幼兒每月1000元提高到2000元。子女教育專(zhuān)項附加扣除標準,由每個(gè)子女每月1000元提高到2000元。贍養老人專(zhuān)項附加扣除標準,由每月2000元提高到3000元,其中,獨生子女每月扣除3000元;非獨生子女與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度,每人不超過(guò)1500元。

具體內容

  專(zhuān)項附加扣除包含子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人以及嬰幼兒照顧七項。

子女教育

  納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出,子女年滿(mǎn)3歲至小學(xué)人學(xué)前處于學(xué)前教育階段的相關(guān)支出,按照每個(gè)子女每月1000元的標準定額扣除。自2023年1月1日起,每月1000元的扣除標準提高到2000元。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除,也可選擇雙方按扣除標準的50%扣除。

  學(xué)歷教育包括義務(wù)教育(小學(xué)、初中教育)、高中階段教育(普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育(大學(xué)專(zhuān)科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育)。納稅人子女在中國境外接受教育的,納稅人應當留存境外學(xué)校錄取通知書(shū)、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。

繼續教育

  納稅人在中國境內接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續教育的支出,在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元的定額扣除。同一學(xué)歷繼續教育的扣除期限不超過(guò)48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續教育支出,在取得相關(guān)證書(shū)的當年按照3600元定額扣除。

  個(gè)人接受本科及以下的繼續教育可選擇本人扣除或者其父母扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續教育的,應當留存相關(guān)證書(shū)等資料備查。

大病醫療

  在一個(gè)納稅年度內,納稅人發(fā)生的與基本一包相關(guān)的醫藥費用,扣除醫保報銷(xiāo)后個(gè)人負擔累計超過(guò)15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí),在80000元限額內據實(shí)扣除。納稅人發(fā)生的醫藥費用支出可選擇由本人或其配偶一方扣除,未成年子女由父母一方扣除。

  納稅人應當留存醫藥服務(wù)收費及醫保報銷(xiāo)相關(guān)票據原件(或者復印件)等資料備查。醫療保障部門(mén)應當向患者提供在醫療保障信息系統記錄的本人年度醫藥費用信息查詢(xún)服務(wù)。

住房貸款利息

  納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買(mǎi)中國境內住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度,按照每月1000元標準定額扣除,扣除期限最長(cháng)不超過(guò)240個(gè)月。夫妻可以選擇由其中一方扣除,扣除方式在一個(gè)納稅年度內不能變更。夫妻雙方婚前分別購買(mǎi)住房發(fā)生的首套住房貸款,其貸款利息支出,婚后可以選擇其中一套購買(mǎi)的住房,由購買(mǎi)方按扣除標準的100%扣除,也可以由夫妻雙方對各自購買(mǎi)的住房分別按扣除標準的50%扣除,具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內不能變更。

  納稅人應當留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。

住房租金

  直轄市、省會(huì )城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市按每月1500元;除上面所列城市以外,市轄區戶(hù)籍人口大于100萬(wàn)的城市按每月1100元;除第一項所列城市以外,市轄區戶(hù)籍人口小于等于100萬(wàn)的城市按照每月800元。

  納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的,視同納稅人在主要工作城市有自有住房。夫妻雙方主要工作城市相同的,只能由一方扣除住房租金支出。此外,納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專(zhuān)項附加扣除。

贍養老人

  納稅人為獨生子女的,按照每月2000元的標準定額扣除。自2023年1月1日起,扣除標準由每月2000元提高到3000元。其中,獨生子女按照每月3000元的標準定額扣除;非獨生子女與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度,每人分攤的額度不能超過(guò)每月1500元。

  被贍養人是指年滿(mǎn)60歲的父母,以及子女均已去世的年滿(mǎn)60歲的祖父母、外祖父母。

嬰幼兒照顧

  納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出,按照每個(gè)嬰幼兒每月1000元的標準定額扣除。自2023年1月1日起,每月1000元的扣除標準提高到2000元。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除,也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除,具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內不能變更。

申請流程

登錄個(gè)人所得稅APP

  納稅人登錄手機個(gè)人所得稅APP后,可通過(guò)“首頁(yè)——常用業(yè)務(wù)——專(zhuān)項附加扣除填報”或“辦稅——專(zhuān)項附加扣除填報”進(jìn)入專(zhuān)項附加扣除填報界面,選擇需要申請的專(zhuān)項附加扣除項目。

個(gè)稅app

專(zhuān)項附加扣除填報

專(zhuān)項附加扣除填報

(以填報嬰幼兒照顧費用為例)

選擇扣除年度

  進(jìn)入申報界面后,“選擇扣除年度”設為2022年,點(diǎn)擊“確認”后,系統會(huì )提示需要提前準備的資料,納稅人仔細閱讀后,點(diǎn)擊“準備完畢,進(jìn)入填報”。

選擇扣除年度

填寫(xiě)扣除信息

以填報嬰幼兒照顧費用為例,在“基本信息”界面,納稅人錄入電子郵箱、聯(lián)系地址(如之前填寫(xiě)過(guò)個(gè)人信息或申報過(guò)專(zhuān)項附加扣除,則會(huì )自動(dòng)填入,納稅人可以根據實(shí)際情況修改)。填寫(xiě)完成后,點(diǎn)擊“下一步”進(jìn)入“子女信息”界面。在“選擇子女”項目處點(diǎn)擊“請選擇”進(jìn)入“選擇子女”界面。

扣除信息

  若納稅人之前未填寫(xiě)子女信息,可點(diǎn)擊底部“添加子女信息”進(jìn)入添加界面,并填寫(xiě)“他(她)是我的”、證件類(lèi)型、證件號、姓名、國籍(地區)、出生日期,點(diǎn)擊“保存”后回到“選擇子女”界面,即可看到新添加的子女信息。

  納稅人選擇子女后,將回到“子女信息”界面,并顯示子女的姓名與出生日期,子女信息確認無(wú)誤后,點(diǎn)擊“下一步”。

設置扣除比例

  完成子女信息填寫(xiě)后,納稅人根據實(shí)際情況在“本人扣除比例”中選擇100%(全額扣除)或50%(平均扣除)其中一種。選擇完成并確定后,點(diǎn)擊“下一步”。

扣除比例

選擇申報方式

  設置扣除比例后,進(jìn)入“申報方式”界面,納稅人可根據實(shí)際情況選擇“通過(guò)扣繳義務(wù)人申報”或“綜合所得年度自行申報”任意一種方式。如果納稅人需要在每月發(fā)放工資薪金時(shí)享受專(zhuān)項附加扣除,需要選擇“通過(guò)扣繳義務(wù)人申報”,并核實(shí)扣繳義務(wù)人信息是否準確。選擇完成后,點(diǎn)擊“提交”,即完成3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除填報流程,系統將彈出“專(zhuān)項附加扣除信息已提交”的提示。納稅人可以點(diǎn)擊“查看填報記錄”查看已經(jīng)申報的專(zhuān)項附加扣除信息。

申報方式

申報方式

申報方式

注意事項

  根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅實(shí)施條例》及《個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除暫行辦法》的要求,納稅人、扣繳義務(wù)人應當按照規定保存與專(zhuān)項附加扣除相關(guān)的資料,納稅人需要留存備查的相關(guān)資料應當留存五年,稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人提供的專(zhuān)項附加扣除信息進(jìn)行抽查,具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)另行規定,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現納稅人提供虛假信息的,應當責令改正并通知扣繳義務(wù)人;情節嚴重的,有關(guān)部門(mén)應當依法予以處理,納入信用信息系統并實(shí)施聯(lián)合懲戒。

  對于納稅人報送的資料,有關(guān)部門(mén)和單位有責任和義務(wù)向稅務(wù)部門(mén)提供或者協(xié)助核實(shí)。這些部門(mén)包括:公安部門(mén)、民政部門(mén)、衛生健康部門(mén)、外交部門(mén)、教育部門(mén)、人力資源社會(huì )保障部門(mén)、住房城鄉建設部門(mén)、自然資源部門(mén)、人民銀行、金融監督管理部門(mén)、醫療保障部門(mén)等。通過(guò)數據交叉核對,大大提高了征管的效率、降低了納稅人的遵從成本,是征管現代化的體現。

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參考資料

[1].  中華人民共和國個(gè)人所得稅法   http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n3752930/n3752974/c3970366/content.html
[2].  國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除暫行辦法的通知   http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3960435/content.html
[3].  國務(wù)院關(guān)于提高個(gè)人所得稅有關(guān)專(zhuān)項附加扣除標準的通知(國發(fā)〔2023〕13號)-中國政府網(wǎng)   https://www.gov.cn/zhengce/content/202308/content_6901206.htm
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