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企業(yè)所得稅

  企業(yè)所得稅(Enterprise Income Tax)是對我國內資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

目錄

征稅對象

  居民企業(yè):是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實(shí)際管理機構在中國境內的企業(yè)。

  非居民企業(yè):是指依照外國(地區)法律成立且實(shí)際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場(chǎng)所的,或者在中國境內未設立機構、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國境內所得的企業(yè)。

適用稅率

企業(yè)所得稅適用稅率

應納稅所得額計算

  直接計算法:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

  間接計算法:應納稅所得額=會(huì )計利潤總額±納稅調整項目金額

稅前扣除標準

 ?。?)工資、薪金支出:企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實(shí)扣除。

 ?。?)職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費:

項目

扣除限額的基本規定

超過(guò)規定標準部分的處理

職工福利費

不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分

不得扣除

工會(huì )經(jīng)費

不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分

不得扣除

職工教育經(jīng)費

不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分

準予在以后納稅年度結轉扣除

 ?。?)社會(huì )保險費及其他保險費:

項目

是否準予扣除


按照政府規定的范圍和標準繳納的“四險一金”,即基本養老保險費、基本醫療保險費(含生育保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金

準予扣除






企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內

準予扣除






企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的商業(yè)保險費

準予扣除





企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費

不得扣除


企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規定繳納的保險費

準予扣除


 ?。?)利息費用

項目

是否準予扣除


非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出

據實(shí)扣除





非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分可據實(shí)扣除,超過(guò)部分不允許扣除




 ?。?)借款費用:

項目

是否準予扣除

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用

準予扣除

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用。應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息

在發(fā)生當期扣除

企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶(hù)儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,符合資本化條件的,應計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,應作為財務(wù)費用

據實(shí)扣除

 ?。?)匯兌損失:匯率折算形成的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配有關(guān)的部分外,準予扣除。

 ?。?)業(yè)務(wù)招待費:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

 ?。?)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費:

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

 ?。?)環(huán)境保護專(zhuān)項資金:企業(yè)依照法律、行政法規有關(guān)規定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專(zhuān)項資金,準予扣除;上述專(zhuān)項資金提取后改變用途的,不得扣除。

 ?。?0)租賃費用:

項目

扣除標準

屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費支出

根據租賃期限均勻扣除

屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費支出,構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用

分期扣除,租賃費支出不得在當期直接扣除

 ?。?1)勞動(dòng)保護費:企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出,準予扣除。

 ?。?2)公益性捐贈支出:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

 ?。?3)有關(guān)資產(chǎn)的費用:企業(yè)轉讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,允許扣除;企業(yè)按規定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費,準予扣除。

 ?。?4)總機構分攤的費用:非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場(chǎng)所,就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費用,能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。

 ?。?5)資產(chǎn)損失:企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失,準予扣除;企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報廢等原因不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,應視同企業(yè)資產(chǎn)損失,準予與存貨損失合并在企業(yè)所得稅前按規定扣除。

 ?。?6)其他項目:會(huì )員費、合理的會(huì )議費、差旅費、違約金、訴訟費用等,準予扣除。

 ?。?7)手續費及傭金支出

項目

扣除標準

保險企業(yè)

企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額,財產(chǎn)保險按15%計算限額、人身保險按10%計算限額;超過(guò)部分,允許結轉以后年度扣除

其他企業(yè)

按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額

特殊行業(yè)

從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續費、傭金的企業(yè)為取得該類(lèi)收入實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續費、傭金),據實(shí)扣除。

 ?。?8)企業(yè)維簡(jiǎn)費支出:實(shí)際發(fā)生的,劃分資本性和收益性以及預提的維簡(jiǎn)費,不得扣除。

 ?。?9)依據財務(wù)會(huì )計制度規定,并實(shí)際在財務(wù)會(huì )計處理上已確認的支出:凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的,可按企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理確認的支出,在企業(yè)所得稅前扣除。

 ?。?0)企業(yè)參與政府統一組織的棚戶(hù)區改造支出:工礦棚戶(hù)區改造、林區棚戶(hù)區改造、墾區危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶(hù)區改造支出,準予稅前扣除。

 ?。?1)金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策:

項目

內容


準予稅前提取貸款損失準備金的貸款

貸款(含抵押、質(zhì)押、擔保、信用等貸款);銀行卡透支、貼現、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)等









不得提取貸款損失準備金的貸款

金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風(fēng)險和損失的資產(chǎn)。






  不得稅前扣除的項目:

 ?。?)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

 ?。?)企業(yè)所得稅稅款。

 ?。?)稅收滯納金。

 ?。?)罰金、罰款和被沒(méi)收財務(wù)的損失。

 ?。?)超過(guò)規定標準的捐贈支出(當年不得扣除)。

 ?。?)贊助支出。

 ?。?)未經(jīng)核定的準備金支出。

 ?。?)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息。

 ?。?)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

稅收優(yōu)惠

收入種類(lèi)

范圍


不征稅收入

財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務(wù)院規定的其他不征稅收入(規定專(zhuān)項用途并經(jīng)批準的財政性資金)









免稅收入

國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;在中國境內設立機構場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入;企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得










  小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠:

小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠

征收管理

項目

具體規定


納稅地點(diǎn)

除稅收法律、行政法規另有規定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn);但登記注冊地在境外的,以實(shí)際管理機構所在地為納稅地點(diǎn)。







開(kāi)業(yè)或終止經(jīng)營(yíng)納稅申報期限

企業(yè)所得稅按年進(jìn)行計征,企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度;企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應當自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內,向稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳。









正常經(jīng)營(yíng)的納稅申報期限

按月或按季度,企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內,向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表;企業(yè)應當自年終之日起5個(gè)月內,向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并完成匯算清繳的工作









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