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年初余額調整

會(huì )計科目

  年初余額調整是“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“非財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”科目下設的明細科目。

目錄

年初余額調整科目的含義

  1、“財政撥款結轉”下設“年初余額調整”明細科目:核算因發(fā)生會(huì )計差錯更正、以前年度支出收回等原因,需要調整財政撥款結轉的金額。

  2、“財政撥款結余”下設“年初余額調整”明細科目:核算因發(fā)生會(huì )計差錯更正、以前年度支出收回等原因,需要調整財政撥款結余的金額。

  3、“非財政撥款結轉”下設“年初余額調整”明細科目:核算因發(fā)生會(huì )計差錯更正、以前年度支出收回等原因,需要調整非財政撥款結轉的資金。

  4、“非財政撥款結余”下設“年初余額調整”明細科目:核算因發(fā)生會(huì )計差錯更正、以前年度支出收回等原因,需要調整非財政撥款結余的資金。

年初余額調整如何進(jìn)行賬務(wù)處理

  不論哪種原因造成的,都是以前年度發(fā)生的事項造成的結果,其影響的是以前年度的損益和結轉結余,對于本年度來(lái)講,都是屬于年初余額的變動(dòng)。

  1、如果是以前年度的支出被收回,無(wú)論是退款業(yè)務(wù)還是收回補貼,因為是收到資金,所以相應的凈資產(chǎn)會(huì )增加。由于是以前年度的業(yè)務(wù),所以不能夠直接沖減本年支出(減少了當年的支出),也不能當作其他收入核算(重復收入),而應該通過(guò)調整年初余額來(lái)調整。

  這里具體使用哪種科目,就要具體分析業(yè)務(wù)來(lái)確定了。比如通過(guò)其他資金支出支付的電話(huà)費退回銀行賬戶(hù),就是借記銀行存款,貸記其他資金結轉結余—年初余額調整。

  歸納下,大概有以下幾種可能:

  借:銀行存款/庫存現金/零余額賬戶(hù)用款額度/財政應返還額度

  貸:其他資金結轉結余/財政撥款結轉/財政撥款結余—年初余額調整

  如果收到的是銀行存款,借方就是銀行存款;

  收到的是現金,借方就是庫存現金;

  如果原渠道退回零余額賬戶(hù),恢復用款額度(需要找一筆支付令辦理還額度手續),借方就記零余額賬戶(hù)用款額度;[事實(shí)上如果有一個(gè)零余額賬戶(hù)銀行存款賬戶(hù)科目的話(huà),做一下過(guò)渡更合理,收到資金借記零余額賬戶(hù)銀行存款,恢復額度貸記零余額賬戶(hù)銀行存款。不過(guò)沒(méi)有這么一個(gè)科目,只好省略中間的恢復額度的過(guò)程]

  如果直接支付原渠道退回,因為資金退回了財政的支付局,而且資金已經(jīng)在上年做了收入,所以借方就用財政應返還額度(直接支付)。

  總之借方就是根據實(shí)際資金到位情況,分別對待即可。

  貸方更容易了,非財政資金就用其他資金結轉結余—年初余額調整;財政項目資金根據實(shí)際區分是結轉還是結余,分別使用財政撥款結轉—年初余額調整或者財政撥款結余—年初余額調整;財政基本支出經(jīng)費就用財政撥款結轉—年初余額調整就成。

  注意這里說(shuō)的收回支出,是收回到單位,不是被財政收回。

  2、對于支出收回,肯定是增加結轉結余的,而差錯更正則可能有增有減了

  對于資金核算串戶(hù)造成的差錯,比如由其他資金列支的款項,支出記到了財政撥款支出(這種情況往往多見(jiàn)于實(shí)有資金賬戶(hù)有財政撥款的單位,實(shí)行集中支付的年底對賬能夠輕松發(fā)現錯誤及時(shí)糾正),調整就是發(fā)生在兩種不同性質(zhì)的結轉結余之間的,一增一減,一借一貸即可。其他資金支出了,但未記支出,造成賬面余額比實(shí)際余額大,需要減少,因此借記其他資金結轉結余—年初余額調整,相應的增加財政資金結轉結余,貸記財政撥款結轉/結余—年初余額調整。[如果單位執行的是財政資金當年收支平衡,以支定收的原則,因為錯賬,會(huì )造成本應無(wú)余額的財政撥款結轉有了余額,經(jīng)過(guò)調整即可平賬。]

  還有的會(huì )計差錯是誤在往來(lái)款項核算收支,比如將應列為其他收入的款項記在其他應付款,則可以借記其他應付款,貸記其他資金結轉結余—年初余額調整。[這種情況需要注意是否需要辦理審批,可關(guān)注2016年度財政部資產(chǎn)核實(shí)辦法及地方財政出臺的具體規定]需要注意的是,如果是正常的其他應付款不能付出,是需要報批后轉入其他收入的。

  以前年度少記了支出(姑且認為會(huì )發(fā)生這種低級失誤),則可以根據當年支出對應的科目,如貸記銀行存款(只有從不對賬的才會(huì )發(fā)生這種失誤)、其他應付款等,借記結轉結余—年初余額調整。這里需要注意,如果當年只是按照實(shí)際付款列支,發(fā)票金額多于賬面支出金額,這不能算作差錯,不需要調整期初。本年度需要付款時(shí)重新列支即可。

  總之,由于以前年度的問(wèn)題,對當年的年末結轉結余資金造成影響延續至今,就應該通過(guò)對本年的年初結轉結余進(jìn)行調整來(lái)糾正。

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參考資料

[1].  政府會(huì )計制度——行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表.pdf|中華人民共和國財政部   https://www.mof.gov.cn/gkml/caizhengwengao/2017wg/wg201711/201804/P020180413527089243606.pdf

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