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財政撥款結轉

會(huì )計科目

  財政撥款結轉是行政單位和事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位)依據《政府會(huì )計制度》而設置的“財政撥款結轉”會(huì )計科目,科目編號為8001,屬于預算結余類(lèi)科目。財政撥款結轉科目核算單位取得的同級財政撥款結轉資金的調整、結轉和滾存情況。

目錄

財政撥款結轉明細科目

  本科目應當設置下列明細科目:

  (一)與會(huì )計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細科目

  “年初余額調整”:本明細科目核算因發(fā)生會(huì )計差錯更正、以前年度支出收回等原因,需要調整財政撥款結轉的金額。

  年末結賬后,本明細科目應無(wú)余額。

  (二)與財政撥款調撥業(yè)務(wù)相關(guān)的明細科目

  1.“歸集調入”:本明細科目核算按照規定從其他單位調入財政撥款結轉資金時(shí),實(shí)際調增的額度數額或調入的資金數額。

  年末結賬后,本明細科目應無(wú)余額。

  2.“歸集調出”:本明細科目核算按照規定向其他單位調出財政撥款結轉資金時(shí),實(shí)際調減的額度數額或調出的資金數額。

  年末結賬后,本明細科目應無(wú)余額。

  3.“歸集上繳”:本明細科目核算按照規定上繳財政撥款結轉資金時(shí),實(shí)際核銷(xiāo)的額度數額或上繳的資金數額。

  年末結賬后,本明細科目應無(wú)余額。

  4.“單位內部調劑”:本明細科目核算經(jīng)財政部門(mén)批準對財政撥款結余資金改變用途,調整用于本單位其他未完成項目等的調整金額。

  年末結賬后,本明細科目應無(wú)余額。

  (三)與年末財政撥款結轉業(yè)務(wù)相關(guān)的明細科目

  1.“本年收支結轉”:本明細科目核算單位本年度財政撥款收支相抵后的余額。

  年末結賬后,本明細科目應無(wú)余額。

  2.“累計結轉”:本明細科目核算單位滾存的財政撥款結轉資金。

  本明細科目年末貸方余額,反映單位財政撥款滾存的結轉資金數額。

  本科目還應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個(gè)明細科目,并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日

  常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細核算,在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進(jìn)行明細核算;同時(shí),本科目還應按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細核算。

  有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的,還應當在本科目下按照財政撥款的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。

財政撥款結轉的主要賬務(wù)處理

  (一)與會(huì )計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的賬務(wù)處理

  1.因發(fā)生會(huì )計差錯更正退回以前年度國庫直接支付、授權支付款項或財政性貨幣資金,或者因發(fā)生會(huì )計差錯更正增加以前年度國庫直接支付、授權支付支出或財政性貨幣資金支出,屬于以前年度財政撥款結轉資金的,借記或貸記“資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶(hù)用款額度、貨幣資金”科目,貸記或借記本科目(年初余額調整)。

  2.因購貨退回、預付款項收回等發(fā)生以前年度支出又收回國庫直接支付、授權支付款項或收回財政性貨幣資金,屬于以前年度財政撥款結轉資金的,借記“資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶(hù)用款額度、貨幣資金”科目,貸記本科目(年初余額調整)。

  (二)與財政撥款結轉結余資金調整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理

  1.按照規定從其他單位調入財政撥款結轉資金的,按照實(shí)際調增的額度數額或調入的資金數額,借記“資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶(hù)用款額度、貨幣資金”科目,貸記本科目(歸集調入)。

  2.按照規定向其他單位調出財政撥款結轉資金的,按照實(shí)際調減的額度數額或調出的資金數額,借記本科目(歸集調出),貸記“資金

  結存——財政應返還額度、零余額賬戶(hù)用款額度、貨幣資金”科目。3.按照規定上繳財政撥款結轉資金或注銷(xiāo)財政撥款結轉資金額度

  的,按照實(shí)際上繳資金數額或注銷(xiāo)的資金額度數額,借記本科目(歸集上繳),貸記“資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶(hù)用款額度、貨幣資金”科目。

  4.經(jīng)財政部門(mén)批準對財政撥款結余資金改變用途,調整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的,按照批準調劑的金額,借記“財政撥款結余——單位內部調劑”科目,貸記本科目(單位內部調劑)。

  (三)與年末財政撥款結轉和結余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理

  1.年末,將財政撥款預算收入本年發(fā)生額轉入本科目,借記“財政撥款預算收入”科目,貸記本科目(本年收支結轉);將各項支出中財政撥款支出本年發(fā)生額轉入本科目,借記本科目(本年收支結轉),貸記各項支出(財政撥款支出)科目。

  2.年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細科目余額。將本科目(本年收支結轉、年初余額調整、歸集調入、歸集調出、歸集上繳、單位內部調劑)余額轉入本科目(累計結轉)。結轉后,本科目除“累計結轉”明細科目外,其他明細科目應無(wú)余額。

  3.年末完成上述結轉后,應當對財政撥款結轉各明細項目執行情況進(jìn)行分析,按照有關(guān)規定將符合財政撥款結余性質(zhì)的項目余額轉入財政撥款結余,借記本科目(累計結轉),貸記“財政撥款結余——結轉轉入”科目。

  四、本科目年末貸方余額,反映單位滾存的財政撥款結轉資金數額。

財政撥款結轉及非財政撥款結轉的區別

  分析兩者核算內容的區別:

  1、財政撥款結轉核算的是同級財政撥款結轉資金,也就是說(shuō)只要是同級財政撥款的資金,不分是非專(zhuān)項資金還是專(zhuān)項資金統統的全部結轉到財政撥款結轉。

  2、非同級財政撥款結轉核算的是除同級財政撥款、經(jīng)營(yíng)收支以外的非同級財政資金且必須是專(zhuān)項資金,也就是說(shuō)只有非同級財政里的專(zhuān)項資金才能轉入。

  接著(zhù)看一下他們的二級明細科目的設置:

  財政撥款結轉下設明細科目:

  1、年初余額調整

  2、歸集調入

  3、歸集調出

  4、歸集上繳

  5、單位內部調劑

  6、本年收支結轉

  7、累計結轉

  需要注意的是兩個(gè)明細科目,一是本年收支結轉,也就是說(shuō)只要是同級財政資金不管是非專(zhuān)項資金還是專(zhuān)項資金全部要結轉到財政撥款結轉的本年收支結轉;二是單位內部調劑,這是財政撥款結余經(jīng)批準轉回時(shí)使用的二級科目。

  非財政撥款結轉下設的二級明細科目:

  1、年初余額調整

  2、繳回資金

  3、項目間接費用或管理費

  4、本年收支結轉

  5、累計結轉。

  同樣,們需要注意兩個(gè)二級明細科目,一是項目間接費用或管理費用,這是計提項目間接費或管理費時(shí)使用的,在此科目核算計提轉入非財政撥款結余的資金。(借:非財政撥款結轉—項目間接費或管理費貸:非財政撥款結余—項目間接費或管理費);二是本年收支結轉,注意只有非同級財政的專(zhuān)項資金才可以結轉于本二級明細科目。

  從年終結轉的角度來(lái)理解,一句話(huà)總結:只要是同級財政資金的收支(不管是非專(zhuān)項資金和專(zhuān)項資金)都結轉至財政撥款結轉,只有非同級財政的專(zhuān)項資金才結轉至非財政撥款結轉。

  為了利于理解,我們把資金分為三個(gè)層面五個(gè)類(lèi)型:

  一是同級財政資金分為:(1)同級財政非專(zhuān)項資金、(2)同級財政專(zhuān)項資金;

  二是非同級財政資金分為:(3)非同級財政非專(zhuān)項資金、(4)非同級財政專(zhuān)項資金;

  三是(5)其他資金。

  大致的結轉框架:

  1、同級財政資金的收支結轉至財政撥款結轉;

  2、非同級財政專(zhuān)項資金的收支結轉至非財政撥款結轉;

  3、非同級財政非專(zhuān)項資金的收支結轉至其他結余;

  4、其他資金的收支結轉至其他結余;

  5、財政撥款結余與非財政撥款結余,所有的收支都不轉入。

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參考資料

[1].  政府會(huì )計制度——行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表.pdf|中華人民共和國財政部   https://www.mof.gov.cn/gkml/caizhengwengao/2017wg/wg201711/201804/P020180413527089243606.pdf

同義詞

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